現(xiàn)如今，越來越多的企業(yè)設(shè)立了境內(nèi)分支機構(gòu)，今天就帶大家一起來學(xué)習(xí)總分機構(gòu)企業(yè)所得稅如何計算分攤~
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#總體原則#
對于跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè),企業(yè)所得稅實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的管理辦法。
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#總分機構(gòu)可以選擇是否匯總納稅嗎#
居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)(以下簡稱匯總納稅企業(yè))，除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)。
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#跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的總機構(gòu)
和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的應(yīng)
如何計算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅#
對于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額，然后按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應(yīng)納稅額后加總計算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額，最后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，向總機構(gòu)和分支機構(gòu)分攤就地繳納的企業(yè)所得稅款。
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#是否所有總分機構(gòu)都需要就地分攤繳納
企業(yè)所得稅#
總分機構(gòu)其總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)，就地分攤繳納企業(yè)所得稅。以下二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅：
（1）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu)。
（2）上年度認定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機構(gòu)。
（3）新設(shè)立的二級分支機構(gòu)，設(shè)立當年。
（4）當年撤銷的二級分支機構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起。
（5）匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機構(gòu)。
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#總分機構(gòu)如何分步計算分攤企業(yè)所得稅#
總分機構(gòu)企業(yè)所得稅實行分步計算分攤，第一步計算總機構(gòu)與各分機構(gòu)之間的分攤金額，第二步計算各分支機構(gòu)之間的分攤金額。
第一步：分攤總機構(gòu)與所有滿足參與分攤條件的二級分支機構(gòu)之間的企業(yè)所得稅稅款，即總機構(gòu)分攤稅款=匯總納稅企業(yè)當期應(yīng)納所得稅額×50%、所有滿足條件分支機構(gòu)分攤稅款總額=匯總納稅企業(yè)當期應(yīng)納所得稅額×50%。
第二步：總機構(gòu)根據(jù)上年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)分攤所得稅款的比例，相應(yīng)計算各分支機構(gòu)分攤的所得稅款。第二步分攤計算是在所有滿足條件二級分支機構(gòu)之間在第一步分攤基礎(chǔ)上的再次分攤，第二步分攤的基數(shù)金額是第一步計算分攤給各分支機構(gòu)間的50%部分，各分支機構(gòu)分攤的比例是按營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三因素依據(jù) 0.35、0.35、0.30 權(quán)重分別計算的。計算公式如下：
某分支機構(gòu)分攤比例=（該分支機構(gòu)營業(yè)收入／各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機構(gòu)職工薪酬／各分支機構(gòu)職工薪酬之和）×0.35+（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30。
某分支機構(gòu)分攤稅款=所有分支機構(gòu)分攤稅款總額×該分支機構(gòu)分攤比例。
三級及以下分支機構(gòu)，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu)。
